ENFOQUE PRACTICO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO 1. AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

1.1 AMORTIZACIÓN FISCAL

1.2 CONDICIONAMIENTOS BÁSICOS PARA LA AMORTIZACIÓN FISCAL

1.3 MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN FISCAL

1.3.1 Aplicación de los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas oficialmente aprobadas

1.3.2 Aplicación de un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización

1.3.3 Aplicación del método de la suma de los números dígitos

1.4 CÓMPUTO CONTABLE Y FISCAL DE LAS AMORTIZACIONES DEL INMOVILIZADO MATERIAL

1.4.1 Aplicación de una cuota superior a la máxima permitida fiscalmente

1.4.2 Aplicación de una cuota inferior a la permitida fiscalmente

1.5 CASOS PARTICULARES DE AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL

1.5.1 Amortización de elementos del inmovilizado material adquiridos ya usados

1.5.2 Amortización de elementos del inmovilizado material con ocupación diaria superior a la de un turno normal de trabajo

1.5.3 Amortización de elementos del inmovilizado material procedentes de una renovación, ampliación o mejora

1.6 LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN

1.7 CAMBIOS DE ESTIMACIONES EN LAS AMORTIZACIONES DEL INMOVILIZADO MATERIAL

CAPÍTULO 2. AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE

2.1 AMORTIZACIÓN FISCAL DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE CON VIDA ÚTIL DEFINIDA

2.2 AMORTIZACIÓN FISCAL DE LOS GASTOS DE INVESTIGACIÓN ACTIVADOS

2.3 AMORTIZACIÓN FISCAL DE LOS GASTOS DE DESARROLLO ACTIVADOS

2.4 AMORTIZACIÓN FISCAL DE LAS CONCESIONES ADMINISTRATIVAS

2.5 AMORTIZACIÓN FISCAL DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL

2.6 AMORTIZACIÓN FISCAL DE LOS DERECHOS DE TRASPASO

2.7 AMORTIZACIÓN FISCAL DE LAS APLICACIONES INFORMÁTICAS

2.8 ELEMENTOS DE INMOVILIZADO INTANGIBLE CON VIDA ÚTIL INDEFINIDA

2.9 LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE

CAPÍTULO 3. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS

3.1 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE LOS FONDOS EDITORIALES, FONOGRÁFICOS Y AUDIOVISUALES

3.2 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE LOS CRÉDITOS DE LOS DEUDORES

3.3 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE VALORES REPRESENTATIVOS DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE ENTIDADES QUE NO COTIZAN EN UN MERCADO REGULADO

3.4 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES DE RENTA FIJA

3.5 PÉRDIDA POR DETERIORO DEL FONDO DE COMERCIO

3.6 PÉRDIDA POR DETERIORO DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE CON VIDA ÚTIL INDEFINIDA

CAPÍTULO 4. PROVISIONES

4.1 CONCEPTO CONTABLE DE PROVISIONES

4.2 CONCEPTO FISCAL DE PROVISIONES

4.3 DISTINTOS TIPOS DE PROVISIONES

4.4 PROVISIÓN POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL

4.5 PROVISIÓN PARA IMPUESTOS

4.6 PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES

4.7 PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO

4.8 PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES

4.9 PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES

4.10 PROVISIÓN PARA TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

4.11 PROVISIÓN POR CONTRATOS ONEROSOS

4.12 PROVISIÓN POR DEVOLUCIÓN DE VENTAS

4.13 PROVISIÓN PARA LA COBERTURA DE GARANTÍA DE REPARACIONES Y REVISIÓN

CAPÍTULO 5. ARRENDAMIENTOS

5.1 REGULACIÓN DEL ARRENDAMIENTO EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

5.2 RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL DEL ARRENDAMIENTO

5.3 RÉGIMEN TRIBUTARIO GENERAL DEL ARRENDAMIENTO

5.3.1 Valor residual mayor que el importe de la opción de compra o renovación

5.3.2 Valor residual inferior al importe de la opción de compra o renovación

5.3.3 Arrendamientos sin inclusión de la opción de compra o renovación

5.4 LA CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR LAS MICROEMPRESAS

5.5 REGULACIÓN FISCAL DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO EN LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

5.6 LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS OBJETO DE ARRENDAMIENTO

5.7 VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR

CAPÍTULO 6. GASTOS NO DEDUCIBLES

6.1 GASTOS NO DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CAPÍTULO 7. REGLAS DE VALORACIÓN PARA TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y SOCIETARIAS

7.1 REGULACIÓN FISCAL DE LAS TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y SOCIETARIAS

7.2 TRANSMISIONES LUCRATIVAS

7.3 TRANSMISIONES POR DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES

7.4 TRANSMISIONES POR SEPARACIÓN DE SOCIOS

7.5 TRANSMISIONES POR REDUCCIÓN DE CAPITAL CON DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES

7.6 TRANSMISIONES POR DISTRIBUCIÓN DE LA PRIMA DE EMISIÓN

7.7 TRANSMISIONES POR DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS

7.8 TRANSMISIONES POR PERMUTA

7.9 TRANSMISIÓN DE BIENES INMUEBLES

CAPÍTULO 8. REGLAS DE VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

8.1 REGULACIÓN TRIBUTARIA

8.2 CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

CAPÍTULO 9. REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN

9.1 REGULACIÓN TRIBUTARIA

9.2 CAMBIOS DE RESIDENCIA AL EXTERIOR Y CESE DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

9.3 OPERACIONES REALIZADAS CON O POR PERSONAS O ENTIDADES RESIDENTES EN PARAÍSOS FISCALES

9.4 VALORACIÓN DE RENTAS SUJETAS A RETENCIÓN

9.4.1 Caso de no retención o de retención mal efectuada en rentas contractuales con prueba de la contraprestación íntegra

9.4.2 Caso de rentas legalmente establecidas satisfechas por el sector público

9.4.3 Caso de rentas contractuales sin prueba de la contraprestación íntegra

9.5 SUBVENCIONES DE CAPITAL A FINCAS FORESTALES CON PLANES APROBADOS POR LA ADMINISTRACIÓN FORESTAL

CAPÍTULO 10. CUESTIONES VARIAS

10.1 VENTAS A PLAZOS O CON PRECIO APLAZADO

10.2 REVALORIZACIONES CONTABLES VOLUNTARIAS

10.3 BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS

10.4 REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES

10.5 SUBCAPITALIZACIÓN

CAPÍTULO 11. RÉGIMEN DE EXENCIÓN DE RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO

11.1 RENTAS EXENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO

11.2 REQUISITOS PARA EL DERECHO A LA EXENCIÓN

11.3 PERCEPCIÓN DE DIVIDENDOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL

11.4 RENTA OBTENIDA EN LA TRANSMISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN UNA ENTIDAD NO RESIDENTE

11.5 RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE NO SITUADO EN TERRITORIO ESPAÑOL

CAPÍTULO 12. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

12.1 COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Y RESULTADOS NEGATIVOS CONTABLES: DELIMITACIÓN

12.2 PLAZO PARA LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

12.3 LÍMITE CUANTITATIVO EN LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

12.4 CORRECCIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS QUE HAN SIDO OBJETO DE COMPENSACIÓN

12.5 COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS EN LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CAPÍTULO 13. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

13.1 DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

13.2 DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN SOBRE DIVIDENDOS DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES

13.2.1 Deducción al 100%

13.2.2 Deducción al 50%

13.2.3 Dividendos en especie

13.2.4 Restricciones con la aplicación de la deducción por doble imposición de dividendos

13.3 DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DETE

Se puede decir que el Impuesto de Sociedades es una pieza clave en la tributación empresarial. En este impuesto la base imponible se determina partiendo del resultado contable. Por tanto, resulta evidente que las modificaciones en la normativa contable repercuten en la determinación de dicha base imponible. En este sentido, cabe indicar la importancia de la entrada en vigor de la Ley 16/2.007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable a la normativa de la Unión Europea.

En la indicada ley se recogieron, como es obvio, importantes modificaciones en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades (TRLIS).

Además, la entrada en vigor del actual Plan General de Contabilidad propició nuevas modificaciones en el TRLIS que se plasmaron en la ley 4/2.008.

En el presente libro, concebido con un enfoque eminentemente práctico, se han tenido en cuenta todas estas modificaciones, con especial hincapié en la resolución de la problemática del Impuesto de Sociedades en un doble sentido:

o Ejemplos prácticos debidamente resueltos.

o Implicaciones contables derivadas de la aplicabilidad del impuesto, en base al actual Plan General de Contabilidad.

No se sigue el articulado del TRLIS de una forma secuencial, sino por áreas de aplicabilidad en base a la casuística que presenta el impuesto.